Зміст
Вступ 3
1. Теоретичні засади методики складання звіту про рух грошових коштів та обліку грошових потоків підприємства 6
1.1. Економічна сутність грошового потоку підприємства 6
1.2. Звіт про рух грошових коштів: суть та роль у фінансовій звітності 11
1.3. Нормативно-правове регулювання порядку складання Звіту про рух грошових коштів 16
2. Аналіз методики складання звіту про рух грошових коштів та облік грошових потоків 22
2.1. Загальна характеристика підприємства 22
2.2. Особливості методики складання Звіту про рух грошових коштів Кам'янець-Подільським колективним швейним підприємством 31
2.3. Організація обліку грошових потоків 49
3. Шляхи вдосконалення методики складання Звіту про рух грошових коштів Кам’янець-Подільського колективного швейного підприємства 56
3.1. Окреслення основних проблем та встановлення пріоритетних напрямків складання Звіту про рух грошових коштів 56
3.2. Автоматизація процесу складання Звіту про рух грошових коштів 60
Висновки 65
Список використаних джерел 68
3.1. Окреслення основних проблем та встановлення пріоритетних напрямків складання Звіту про рух грошових коштів
Задля наближення вітчизняної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності до міжнародних стандартів фінансової звітності була змінена форма Звіту про рух грошових коштів та виданий новий норматив-но-правовий документ – Національні положення стандарти бухгалтерського обліку, але на жаль залишилось ряд невирішених питань щодо заповнення згаданого вище звіту.
Звіт про рух грошових коштів – це звіт, який відображає надходження і вибуття грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Відповідно даний звіт складається з 3-х частин, при заповненні якого в кінцевому результаті повинні отримати залишок коштів на кінець року. Таким чином, звіт не повинен створювати незручності для його користувачів в подальшому. Охарактеризуємо кожну частину (розділ) звіту.
Першим розділом є рух коштів у результаті операційної діяльності, в якому показано основну діяльність підприємства за звітний період. Відповідно до двох форм заповнення за прямим і непрямим методами, це рядки 3000 –3195 та 3500 –3195, в останньому з яких визначається чистий рух коштів, з якого можна зрозуміти, як працює підприємство на даний момент. Операційна діяльність в основному в платоспроможних підприємствах займає найбільший відсоток [36, c. 143].
Другим розділом є рух коштів в результаті інвестиційної діяльності, в якому відображається діяльність, направлена на придбання та продаж довгострокових активів та короткострокових фiнансових інвестицій, що не є грошовими еквівалентами. Рядки для даного розділу: 3200 –3295; кінцевий рядок відображає чистий рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.
Третім розділом є рух коштів від фінансової діяльності, який показує, як змінюється розмір власного та запозиченого капіталу. В звіті це показується такими рядками, як 3300 –339. Наприкінці отримуємо чистий рух коштів від фінансової діяльності.
Крім зазначеного вище, в звіті відображається чистий рух грошових коштів за звітний період та як саме впливає зміна курсу валют на залишок коштів, який відповідно коригується до залишку коштів на початок періоду, в результаті чого отримуємо залишок коштів на кінець даного періоду.
При складанні звіту будь-який суб’єкт господарювання, в тому числі й Кам'янець-Подільське колективне швейне підприємство користується, звичайно, планом рахунків, але навіть на цьому етапі можливо зіткнутися з недосконалістю аналітичного процесу. В Плані рахунків бухгалтерського обліку щодо грошових коштів передбачено Клас № 3 «Кошти, розрахунки та інші активи», що є не зовсім вірним для сприйняттям, оскільки поєднуються в одному класі грошові кошти та документи, короткострокові векселі одержані і фінансові інвестиції, дебіторська заборгованість, резерв сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.
Для більш точного розуміння потрібно розділяти такі елементи як розрахунки та грошові кошти. Тут можливим є використання досвіду Республіки Білорусь, яка окремо розподілила ці елементи, а саме «Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення» та «Розрахунки».
Вважаємо однією з найбільших проблем заповнення Звіту про рух грошових коштів є те, що дану форму можна складати за допомогою двох методів – прямого та непрямого.
Під непрямим методом розуміється заповнення даного звіту поєднанням двох форм – Балансу (Звіт про фінансовий стан) та Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід). Лише для декількох рядків Звіту про рух грошових коштів потрібно використовувати аналітичні дані. Але звіт за рахунок своїх рядків є не дуже зрозумілим для некомпетентних користувачів даної інформації.
Звичайно, Міжнародні стандарти фінансової звітності також передбачають дві форми заповнення. Але чому неможна перейти до єдиної уніфікованої форми, яка б була зручною у користуванні та задовольняла потреби користувачів інформації?
Думки вітчизняних економістів з даного питання розділилися на прихильників прямого методу та прихильників непрямого методу.
Так, Атамас П.Й., Атамас О.П. зазначають, що непрямий метод значно простіший для практичного використання і надає ряд переваг при аналізі фінансових показників діяльності підприємства, тому в зарубіжній практиці використовується досить часто [11, с. 10].
Курило Г. М. передбачає, що непрямий метод більш розповсюджений у світовій практиці як метод складання Звіту про рух грошових коштів та грошових еквівалентів. Він включає елементи аналізу, так як базується на співставлення змін різних статей балансу за звітний період, які характеризують майнове та фінансове становище підприємства, містить також аналіз руху основних засобів, їх амортизацію і інші показники, котрі неможливо отримати виключно з балансових даних [26].
А Теслюк В.М., Дегтяренко А.В. зазначають, що прямий метод складання звіту про рух грошових коштів є більш наочним, дає змогу чітко виділити відповідні напрями надходження й витрачання грошей, простежити рух грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві. Крім того, змінена форма є доступнішою для сприйняття та заповнення [32, с. 129].
Корягін М.В., Височан О.С. визначають, що пріоритетним і рекомендованим є прямий метод, оскільки за допомогою нього одержується інформація, яка може бути корисною для оцінки майбутнього руху грошових коштів [25, с. 108]
Список використаних джерел
1. Закон України «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» вiд 16.07.1999р. №996-XIV. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14
2. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. №3126-XII [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3125-12
3. Господарський кодекс України: чинне законодавство зі змінами та допов. станом на 22 лют. 2012р. – К.: Паливода А.В., 2012. – 192с.
4. Податковий Кодекс України. Із змінами і доповненнями, внесеними. Законами України від 23 грудня 2010 року N 2856-VI, ОВУ, 2010 р.
5. Міжнародні стандарти фінансової звітності [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://minfin.com.ua/search?text=msbo=ru&web=0#232
6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов’язань і господарських операцій Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. №186.
7. Інструкцiя про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй Затверджено наказом Мiнiстерства фiнансiв України 30.11.99 р. № 292. Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 21.12.99 р. за №893/4186 (iз наступними змiнами i доповненнями). [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua /debet/ukr/2001/03/03pr5.html
8. Порядок подання фiнансової звiтностi Затверджений постановою КМУ вiд 28.02.2000 р. №419 [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-%D0%BF
9. Арначій B.I. Фінанси підприємств: Навч. посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 304 с.
10. Атамас П.Й. Фінансовий облік I : навч. посіб. : робочий зошит : [для студентів спец. ”Облік і аудит” ВНЗ] / П. Й. Атамас, О. О. Лисиченко, Л. П. Максимова ; Дніпропетр. ун-т ім. А. Нобеля. — Дніпропетровськ : Дніпропетр. ун-т ім. А. Нобеля, 2014. — 118 с.
11. Атамас П.Й., Атамас О.П. Методичні проблеми складання Звіту про рух грошових коштів та шляхи їх вирішення / П.Й. Атамас, О.П. Атамас // Європейський вектор економічного розвитку: Збірник наукових праць. – 2013. –№ 1 (14). –С. 3 –11
12. Бланк И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк - К.: Ника-Центр „Єльга”, 2002. - 736 с.
13. Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров - СПб.: Питер, 2001. - 240 с.
14. Брейли Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Б 87 Пер. с англ. - М: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2007. - 1120 с.
15. Бундюк А. М. Бухгалтерський і податковий облік на підприєм¬ствах України: Посібник. - О., 2009. - 199с.
16. Бухгалтерський облік : конспект лекцій / М-во освіти і науки, молоді та спорту України ; [Шумляєв Б. О., Рябий Є. І. ; під заг. ред. Б. О. Шумляєва]. — Д. : Акцент ПП, 2012. — 84 с.
17. Бухгалтерский учет: нормативная база / Я. Кавторева (сост.), Ф.
Федорченко (сост.). - 10.изд., перераб. й доп. - X. : Издатеяьский дом
"Фактор", 2016. - 523с.
18. Гриньова В.М., Коюда В. О. Фінанси підприємств: Навч і доп. / В.М. Гриньова, В.О. Коюда - К.: Знання-Прес, 2004. - 424 с.
19. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку / С.Ф.Голов ; М-во освіти і науки України, Міжнар. ін-т менеджменту (МІМ-Київ) — К. : Центр учб. л-ри, 2007. — 521 с.
20. Гордієнко П. Л. Стратегічний аналіз: Навчальний посібник. / П.Л. Гордієнко - К.: Алерта, 2006. - 404 с.
21. Єрешко Ю.О. Економічна сутність грошового потоку підприємства / Ю.О. Єрошко // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://economy.kpi.ua/files/files/5_kpi_2008.pdf
22. Загородній А.Г. Бухгалтерський облік за видами економічної діяльності : навч. посіб. / А. Г. Загородній, І. Й. Яремко, Л. М. Пилипенко ; М-во освіти і науки, молоді та спорту України, Нац. ун-т ”Львів. політехніка”. — Львів : Вид-во Львів. політехніки, 2012. — 215 с.
23. Заремба Є.М. Грошові потоки підприємства: сутність і класифікація / Є.М. Заремба // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. – 2012. – Вип.2(23) – С. 87-92
24. Звітність підприємства: підручник / [М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін.] – К.: Центр учбової літератури, 2015. – 570 с.
25. Корягін М.В., Височан О.С. Звіт про рух грошових коштів: вітчизняний та міжнародний підходи // Проблеми економіки та управління. –2003. –№ 484. –С.104–109.
26. Курило Г.М. Щодо пошуку стратегії конвергентності в обліку та фінансової звітності: концептуальний підхід / Г.М. Курило // Вісник Донецького університету економіки та права. –2013. –№ 1. –С. 95-100.
27. Литвинчук Т.В. Грошові потоки в системі управління підприємством / Т.В. Литвинчук // Вісник Хмельницького національного університету. – 2009. -№6. Т.1. – С. 86-90
28. Настенко М.М., Пріщенко А.В. Проблеми та перспективи удосконалення Звіту про рух грошових коштів / М.М. Настенко, А.В. Пріщенко // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=15176
29. Райс Т., Койли Б. Финансовые инвестиции и риск. - К.: Издательское бюро BHV, 2005. - 592 с.
30. Рзаєв Г.І. Фінансова звітність підприємств: аналітичні можливості та перспективи використання / Рзаєв Г. І. — Кам’янець-Подільський : Медобори-2006, 2015. — 223 с.
31. Слав'юк Р.А. Фінанси підприємств: Навч. посібник / Р.А. Слав'юк - Київ: ЦУЛ, 2002. - 460 с.
32. Теслюк В.М., Дегтяренко А.В. Складання звіту про рух грошових коштів / В.М. Теслюк, А.В. Дегтяренко// Вісник Сумського НАУ. Серія: Фінанси і кредит. –2011. –№ 1(30). –С.127-131
33. Фімяр С.В. Визначення сутності грошових потоків господарських суб’єктів / С.В. Фімяр // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://oldconf.neasmo.org.ua/node/902
34. Фінансовий облік 1 : навч. посіб. : слайд-конспект / [П. Й. Атамас, О. П. Атамас, Г. Є. Павлова, І. Г. Приходько] ; Дніпропетр. ун-т ім. А. Нобеля. — Дніпропетровськ : Дніпропетр. ун-т ім. А. Нобеля, 2015. — 199 с.
35. Фінансовий облік II : [навч. посіб. для студентів, які навчаються за напрямом підгот. 6.030509 – облік і аудит] / Г. О. Король [та ін.] ; М-во освіти і науки України, Нац. металург. акад. України. — Дніпропетровськ : НМетАУ, 2014. — 315 с.
36. Шубіна С.В., Босих А.Ю. Проблематика заповнення Звіту про рух грошових коштів та шляхи її вирішення / С.В. Шубіна, А.Ю. Босих // Молодий вчений. – 2014. - № 4. – С. 142-145
Вступ
Актуальність теми дослідження. В умовах поглиблення ринкових реформ в економіці України особливого значення набувають питання забезпечення життєдіяльності підприємств. Процес одержання грошових надходжень і здійснення грошових виплат (формування вхідних і вихідних грошових потоків) є передумовою безперервного та стабільного функціонування підприємства.
Основним документом, з якого фінансовий менеджер отримує інформацію про надходження і видатки грошових коштів підприємства, є звіт про рух грошових коштів. Необхідність складання звіту про рух грошових коштів пояснюється тим, що користувачі звітності повинні мати інформацію не лише про зміни в складі майна підприємства і джерел його формування, доходах і витратах, а й про грошові надходження та виплати, які здійснювалися протягом звітного періоду. Фінансові аналітики, співробітники фінансових та контролінгових служб підприємств повинні вміти читати відповідні форми звітності з тим, щоб робити правильні висновки про нинішній та потенційний фінансовий стан підприємства.
Сучасний етап розвитку економіки України характеризується зміною податкового законодавства, зміною підходів до формування інформаційних показників у фінансовій звітності підприємств, що спричиняє різні неоднозначності у застосуванні методів фінансового аналізу. У зв'язку з цим виникає необхідність удосконалення методичного забезпечення аналізу грошових потоків з метою підвищення якості управління ними як важливим внутрішнім джерелом фінансування діяльності підприємства
У вітчизняній фаховій літературі висвітлено порядок складання фінансової звітності про рух коштів і розглянуто грошові кошти, однак перехід до міжнародних стандартів фінансової звітності вимагає детального дослідження та постійного вдосконалення методики формування звіту про рух грошових коштів.
Значний внесок у дослідження методики складання Звіту про рух грошових коштів зробили такі відомі українські вчені, як М. Т. Білуха, І. О. Бланк, Ф. Ф. Бутинець, Ю. А. Верига, С. Ф. Голов, Г. М. Давидов, З. В. Задорожний, Г. Г. Кірейцев, Я. Д. Крупка, Л. О. Лігоненко, Н. М. Малюга, О. А. Петрик, А. М. Поддєрьогін, М. С. Пушкар, К. О. Редько, В. С. Рудницький, В. В. Сопко, О. О. Терещенко, І. Д. Фаріон, С. І. Шкарабан й ін. Аналізом цих проблем займалися також зарубіжні науковці, зокрема Е. А. Аренс, В. В. Бочаров, Є. Брігхем, Р. Вандер Віл, Дж. К. Ван Хорн, К. Друрі, А. М. Кінг, Дж. К. Лоббек, Д. Міддлтон, Е. Нікхбахт, Л. Н. Павлова, Т. Райс, Дж. К. Робертсон, Г. В. Савицька, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен та ін.
Враховуючи цінність проведених досліджень, у сучасних умовах стає актуальним визначення нових завдань, які потребують застосування системних і комплексних підходів до застосування та вдосконалення методики складання Звіту про рух грошових коштів.
Метою роботи є вивчення теоретичних та практичних засад методики складання Звіту про рух грошових коштів та облік грошових потоків підприємства.
До основних завдань роботи варто віднести:
- визначення сутності термінів «грошові потоки» та «грошові кошти»;
- визначення суті Звіту про рух грошових коштів та його ролі у фінансовій звітності підприємств;
- аналіз нормативно-правової літератури із формування фінансової звітності;
- дослідження особливостей методики складання звіту про рух грошових коштів;
- встановлення порядку організації обліку грошових потоків обраного підприємства;
- окреслення пріоритетних аспектів вдосконалення методики складання Звіту про рух грошових коштів.
У процесі наукового дослідження використано такі методи: індукції, дедукції, абстрагування, теоретичного узагальнення і порівняння.
Висновки
На основі виконаного дослідження на тему: «Методика складання Звіту про рух грошових коштів та облік грошових потоків підприємства» варто зробити наступні узагальнюючі висновки.
Перш за все, варто зазначити, що Звіт про рух грошових коштів – це звіт, що відображає надходження і видаток грошових коштів в результаті діяльності підприємства у звітному періоді. У даній формі фінансової звітності інформація розкривається наростаючим підсумком з початку року за звітний та аналогічний попередній період.
Складання звіту про рух грошових коштів з відповідними аналітичними висновками є, по суті, аналізом руху грошових потоків на підприємстві. За допомогою інформації, відображеної у звіті, керівництво підприємства може контролювати поточну платоспроможність підприємства, приймати оперативні рішення по її стабілізації, оцінювати можливість здійснення додаткових інвестицій.
На основі даних звіту можна робити висновки про стан ліквідності підприємства, його спроможність до фінансування за рахунок внутрішніх джерел та в цілому про результативність фінансово'господарської діяльності. Більше того, на основі аналізу динаміки грошових потоків та їх збалансованості в окремі періоди можна також робити висновки про фінансову стійкість і фінансову рівновагу підприємства загалом.
Інформацію про чисте надходження або витрачання грошових коштів у Звіті розкривають у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, дозволяючи користувачам оцінювати вплив проведених операцій на суму отриманих грошових коштів, а також здійснювати аналіз напрямів та обсягів їх витрачання.
При складанні даної форми фінансової звітності підприємства можуть обрати спосіб відображення інформації про суми надходжень та видатків грошових коштів за видами діяльності із застосуванням прямого або непрямого методу.
Основною особливістю складання Звіту про рух грошових коштів обраного об’єкту дослідження - Кам’янець-Подільське колективне швейне підприємство є застосування прямого методу.
За прямим методом показники розкриваються вертикально: спершу за джерелами генерування грошових коштів з наступним розкриттям інформації про їх витрачання за конкретними напрямами. У Звіті про рух грошових коштів, складеному за прямим методом, показники за звітний період наводяться в одній графі. При цьому, суми надходжень відносяться на збільшення грошових коштів у результаті операційної діяльності, а витрачань (відображаються у дужках) – на видаток коштів.
Використання Звіту, складеного за прямим методом, дозволить:
- зробити висновки стосовно достатності грошових коштів для погашення зобов'язань на підприємстві;
- виявити суму надходжень і витрат коштів у розрізі видів та приріст чи убуток грошових потоків за видами діяльності;
- реально прослідкувати позитивні та негативні грошові потоки для подальшого управління ними;
- розкрити інформацію у розрізі основних складових грошових коштів, які надійшли та вибули у процесі операційної діяльності.
Таким чином, обрана досліджуваним Кам’янець-Подільським колективним швейним підприємством методика (прямий метод) складання Звіту про рух грошових коштів є його перевагою.
Дослідження ж методики обліку грошових потоків дало можливість зрозуміти, що за Кам’янець-Подільським колективним швейним підприємством зазначений вид обліку ведеться в розрізі готівкових та безготівкових розрахунків підприємства.
До рекомендацій відносно обраної теми дослідження віднесено повноцінне внутрішнє формування облікових інформаційних потоків (в т.ч. й облікової політики підприємства) та перехід на новий програний продукт формування та подання фінансової звітності.
