ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1. ГРОШОВІ КОШТИ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТИ ЯК ОБ’ЄКТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АУДИТУ 5
1.1. Еволюція поглядів на категорію грошей 5
1.2. Грошові кошти та еквіваленти – найліквідніші активи підприємства 14
1.3. Відмінності та особливості взаємозв’язку понять «грошові кошти» та «грошові потоки» 24
Висновки до розділу 1 34
РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ ЗДІЙСНЕННЯ ТА ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТІВ 35
2.1. Визначення, класифікація та відображення в обліку грошових коштів та їх еквівалентів за національними та міжнародними стандартами 35
2.2. Принципи обліку та звітності грошових коштів 44
2.3. Складання звіту про рух грошових коштів та його використання 68
2.4 Удосконалення бухгалтерського обліку грошових коштів 74
Висновки до 2 розділу 78
РОЗДІЛ 3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ГРОШОВИХ КОШТІВ 79
3.1. Основні етапи і напрями проведення внутрішнього аудиту операцій з грошовими коштами 79
3.2. Інформаційне забезпечення аудиту грошових коштів 88
3.3. Особливості проведення аудиту касових операцій та операцій на рахунках у банках 92
Висновки до 3 розділу 100
ВИСНОВКИ 101
ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 105
ДОДАТКИ 108

1.1. Еволюція поглядів на категорію грошей
Гроші та проблеми їх використання в усі часи були предметом досліджень представників різних наукових напрямків. Так, відомий англійський політичний діяч ХІХ століття У. Гладстон одного разу сказав, що «мабуть, любов не зробила стільки людей дурними, як міркування про сутність грошей» [4, с. 76]. Дійсно, навряд чи є розділ в економічній теорії, щодо якого було б так багато сказано й написано. Важливість цього питання підтверджується, перш за все, місцем, яке займають гроші в житті кожної людини. Гроші пронизують усі рівні економічної системи, вони постають її своєрідною «кровоносною системою», яка забезпечує розвиток усіх галузей економіки. Разом з тим гроші проникають у ті сфери діяльності людини, які лише побічно пов’язані з цим «феноменальним матеріалом» [3], тобто «гроші тепер перестали бути лише економічною категорією, вони є цивілізаційним фактором» [5, с. 22]. Саме тому актуальність цього питання не зникає з роками, а лише набуває якісно нових рівнів дослідження.
Проблема грошей в економічній думці набула висвітлення у працях українських і зарубіжних економістів. З-поміж великої кількості публікацій слід виокремити роботи українських вчених А.Гриценка, О.Євтуха, О.Злупка, А.Мазаракі, М. Савлука, Т. Смовженко, М. Туган-Барановського. Що стосується зарубіжних авторів, то в статті використовуються погляди на проблему грошей представників різних історичних епох – від прадавніх часів до сьогодення, що відображено в Додатку А
Як правило, дослідження будь-якого явища або процесу починається з його визначення, але що стосується категорії грошей, то, на думку професора М. Савлука, «надзвичайно складна сутність грошей не дає змоги світовій економічній думці дати однозначне і досить повне їх визначення на понятійному рівні» [2, с. 10]. Безумовно, з цим важко не погодитись. Багато хто з видатних представників різних економічних шкіл і теорій намагалися сформувати своє ставлення до грошей та тлумачити їх за власним міркуванням. Саме тому для всебічного аналізу предмета дослідження доцільно використовувати історичний підхід, тобто прослідкувати розвиток економічної категорії грошей паралельно з розвитком економічної думки.
Проблему грошей почали вивчати ще за часів Давньої Греції. Це свідчить про те, що протягом усього часу існування суспільства мислителі неодноразово звертались до визначення цієї категорії. До них належать перш за все представники різних економічних напрямків. Оскільки таких поглядів є дуже багато, то в статті наведені приклади щодо категорії грошей лише найвідоміших авторів. Для більш наочного уявлення процесу еволюції грошей, наукового трактування їх сутності можна систематизувати визначення та подати їх у вигляді порівняльної таблиці (Додаток А).
Як показують дані Додатку А, у процесі розвитку економічної думки формувалися різні точки зору вчених-економістів щодо походження грошей, їх сутності, функцій та ролі в економіці. Проте об’єднати цю різноманітність поглядів можна за допомогою двох основних концепцій походження грошей еволюційної та раціоналістичної [6, с. 153].
Згідно з еволюційною концепцією гроші є результатом еволюційного процесу розвитку форм вартості, який стихійно призвів до того, що деякі предмети виокремилися з товарного світу та посіли в ньому особливе місце. Історія грошей, як стверджували класики політекономії, починається з прямого обміну продуктів або бартеру та передбачає подальший обмін товарів за допомогою посередника або загального еквівалента. Роль такого посередника виконує товар, який природним шляхом і використовується як «гроші». До складу теорій цього напрямку входять: класична, трудова, товарна, металева, господарсько-еволюційна наукові школи [1, с. 98]. Отже, виходячи з інформації, що міститься в Додатку А, до представників еволюційної концепції належать: Ксенофонт, М. Орезм, європейські меркантилісти, А. Сміт, Дж.С. Мілль, Ж.Б. Сей, К. Маркс.
Раціоналістична концепція пояснює походження грошей як підсумок між людьми про проведення мінового обміну, що потребує запровадження спеціальних інструментів. Тобто гроші – це технічні інструменти або засіб обміну. Представники цього напряму вважають, що грошам властива соціальна природа, оскільки вони є продуктом угоди між людьми, тобто технічним знаряддям обміну [6, с. 154]. Його складають теорія погодження, державна теорія, абстрактно-номіналістична, кількісна [1, с. 99]. Засновником цієї концепції вважається Аристотель. До представників зазначеного напряму, на мій погляд, можна віднести: Ф. Аквінського, І.Т. Посошкова, А. Маршалла, Дж.М. Кейнса, М. Фрідмена.
Проте позиції представників цих двох напрямків нерідко зазнають взаємної критики, тобто еволюціоністи

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Базилевич В.Д., Баластрик Л.О. Макроекономіка: опорний конспект лекцій. – Четверта хвиля, 19997. – 224 с.
2. Борисов А.Б. Большой экономический словарь.- М.: Книжный мир, 2002. – 895 с.
3. Бутинець Ф.Ф. та ін. Інформаційні системи бухгалтерського обліку. Підручник. – Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 544 с.
4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. - Житомир: ПП „Рута”, 2002. - 672 с.
5. Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.
6. Бухгалтерський облік. Навч.посібник /Т.А.Бутинець, Л.В.Чижевська, С.Л.Береза; За ред.проф.Ф.Ф.Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 672 с.
7. Бухгалтерській фінансовий облік. Підручник/ За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 608 с.
8. Гальчинський А.С., Єщенко П.С., Палкін Ю.І. Основи економічних знань: Навч.посібник. – К.: Вища шк., 1998. – 544 с.
9. Нидлз Б. и др. Прин¬ципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Ан¬дерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Л.В. Соколова. 2-е изд.- М.: Финансы и стати¬стика, 1996 г. – 496 с.
10. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002. – 628 с.
11. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Э.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 1999.-479 с.
12. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. – К.:А.С.К., 2001. – 784 с.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. – 688 с.
14. Фінансовий менеджмент: навч.посібник: /За ред.проф.Г.Г.Кірейцева.- Київ: ЦУЛ,2002.-496 с.
15. Фінанси підприємств: Підручник. За ред. А.М.Поддєрьогіна. – К.: КНЕУ, 2000.-323 с.
16. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств. Навч.посібник. Житомир: ЖІТІ, 2000. – 440 с.
17. Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч.посібник.- Житомир: ЖІТІ, 2001. – 300 с.
18. Цал-цалко Ю.С. Холод І. Економіка підприємства. Навч. посібник. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 388 с.
19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика фінансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 176 с.
Статті з періодичних видань:
1. Бойко Ю. Обережно: помилковий платіж! // Бухгалтерія. - 2004. - № 12. - с. 50 - 54.
2. Боровец В. Як уплинути на боржника// Дебет-Кредит.. - 2004. - № 11. - с. 37 - 38.
3. Герасименко А. Грошові розрахунки в новому Цивільному кодексі// Усе про бухгалтерський облік. - 2003. - № 102. - с. 25 - 26.
4. Голенко А. Готівку не перелицьовують// Податки і бухгалтерський облік. - 2004. - № 16. - с. 41 - 44.
5. Для всіх, хто працює з готівкою / Все про бухгалтерський облік. -2002. - №49.- с.22-24
6. Згурський О. Облік іноземної валюти в касі підприємства/ Дебет-Кредит. – 2002. - №6. -с.11-15
7. Згурський О. Облік іноземної валюти в касі підприємства/ Дебет-Кредит. – 2002. - №11.- с.10-14
8. Литвинов А. Вибираємо обслуговуючий банк// Усе про бухгалтерський облік. - 2003. - № 94. - С. 6 - 7.
9. Максутов С. Облік і аналіз грошових потоків підприємства / Вестник бухгалтера и аудитора Украины. – 2002.- №18. - с. 4-6
10. Михайлюк Б. Якщо покупець не квапиться з оплатою/ Дебет-Кредит. – 2003. - №29. - с.10-14
11. Мосейчук В. Безготівкові розрахунки - тепер по новій інструкції // Дебет-Кредит. - 2004. - № 15. - С. 7 - 8.
12. Совяк О. Усе за порядком /Дебет-Кредит. – 2002. - №19.- с.25-27
13. Соловей О. Відкриваємо валютний рахунок// Податки і бухгалтерський облік. - 2004. - № 58. - С. 49 - 55.
14. Харченко Н. Вкладаємо гроші в депозит // Баланс. - 2004. - № 14. - С. 62 - 65

Актуальність. Більшість операцій, що відбуваються на підприємстві, пов'язані з придбанням, виробництвом і продажем товарів та послуг, і, у зв'язку з цим оплатою та одержанням грошових коштів. Оскільки грошові кошти мають здатність обертатись, ступінь ризику помилок в обліку та контролю на цій ділянці обліку досить великий. Тому важливим завданням є організація обліку й аудиту грошових коштів та їх еквівалентів з метою забезпечення мінімальних гарантій для користувачів фінансової звітності щодо достовірності, реальності, повноти і законності наведеної інформації про неї.
Дану проблему досліджували такі зарубіжні та вітчизняні вчені:
А.Гриценка, О.Євтуха, О.Злупка, А.Мазаракі, М. Савлука, Т. Смовженко, М. Туган-Барановського, А. Маршалл, М. Туган-Барановський, У. К. Міт-челл, Дж. М. Кейнс, М. Фрідмен та інші. Отже, питанням обліку грошових коштів має приділятись серйозна увага.
Вказані обставини вимагають подальшого дослідження особливостей обліку операцій з грошовими коштами та їх еквівалентів і внесення, на цій основі, пропозицій по удосконаленню обліку та аналізу господарської діяльності підприємства. Крім того, необхідна також подальша наукова розробка питань, пов’язаних з дослідження суті поняття “грошові кошти”, її ролі в інформаційному забезпеченні управління підприємством, оптимізації основних показників і кількості носіїв первинної інформації по складанню і аналізу фінансової звітності.
Суттєве практичне значення викладених питань дозволить виявити шляхи покращення фінансово-економічного становища підприємства.
Метою роботи є вивчення та практична оцінка обліку й аудиту та контролю наявності та руху грошових коштів та їх еквівалентів підприємства, а також напрямів їх удосконалення.
Виходячи з поставленої мети, можна сформувати завдання роботи :
- вивчення теоретичних аспектів обліку грошових коштів та їх еквівалентів;
- характеристика підприємства і технології виробництва;
- висвітлення питань організації і ведення бухгалтерського обліку й аудиту грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві;
- на підставі узагальнених даних дослідження висунути рекомендації та пропозиції щодо обліку й аудиту грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві.
Об'єктом дослідження є приватне підприємство „Стиль ”, основним видом діяльності якого є деревообробка та виготовлення меблевих виробів.
Предмет дослідження – облік операцій з грошовими коштами та їх еквівалентами на підприємстві.
Основні показники та дані бухгалтерського обліку, які в магістерській роботі використовуються для аналітичних розрахунків були взяті з річних фінансових звітів, первинних документів та інших облікових регістрів досліджуваного підприємства.
Структура роботи: Робота складається з вступу, 3-х розділів, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг роботи _____сторінок.

ВИСНОВКИ

На сучасному етапі грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки. Під грошовими коштами розуміють кошти у вигляді грошей, які знаходяться в касі підприємства, на рахунках в установах банку, в акредитивах, у підзвітних осіб і т.д.
Як економічна категорія гроші виконують наступні функції: міра вартості; засіб обігу; засіб платежу; засіб нагромадження; світові гроші.
В роботі проаналізовано фінансово-економічний стан ПП „Стиль”, основним видом діяльності якого є виробництво та реалізація меблевих виробів. .
Валовий прибуток підприємства в 2011 р. зріс в порівнянні з 2009 р. на 13,4 тис. грн., або на 64,2%. Підйом господарської діяльності у 2011 році пояснюється, перш за все, розширенням сфер діяльності підприємства. Крім того, зростаюча платоспроможність населення дала змогу підвищити обсяги господарської діяльності.
ПП „Стиль” має нестійке фінансове становище. Основні недоліки, які виявилися при аналізі, це по перше великий обсяг запасів, в результаті того, що підприємств має сезонні проблеми з сировиною, і тому іммобілізує грошові кошти у запаси. Внаслідок цього, на підприємстві збільшуються обсяги кредиторської заборгованості, яка спрямована на покриття потреб у власних оборотних активах.
В бухгалтерії ПП „Стиль” здійснюється розподіл облікової роботи за функціональними відділами і за конкретними виконавцями. Функціональний розподіл робіт дозволяє мати повне уявлення про хід облікових робіт, наближує до об`єктів, що обліковуються, створює умови для повного та рівномірного завантаження кожного облікового працівника.
Для удосконалення бухгалтерського обліку у ПП „Стиль” доцільно впровадити комп’ютерну форму обліку, що базується на використанні персональних комп'ютерів та обчислювальних мереж. Бухгалтер працює в діалоговому режимі, використовує зворотній зв'язок в процесі обробки інформації і отримання відповідних вихідних документів. Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації. Інтеграція обробки даних первинного обліку і адаптація програмного забезпечення до потреб підприємства досягається шляхом застосування комп'ютерної програми „.1С: Бухгалтерія”.
Для удосконалення обліку грошових коштів в умовах ПП „Стиль” пропонується використовувати банківські платіжні картки, що стають невід'ємним елементом господарського життя підприємств і є одним з найбільш зручних засобів платежу.
За допомогою використання корпоративних карток на ПП „Стиль” можна отримати наступні вигоди:
- скоротити операційні витрати і час, пов'язані з видачею підзвітних сум - зникне необхідність одержання в банку готівкових коштів на командировочні і представницькі витрати, господарські потреби;
- заощадити гроші при одержанні готівкових коштів за корпоративною карткою (0,75 %), а за чековою книжкою (1%);
- картковий рахунок може вестися в гривні, при цьому всі операції за кордоном будуть конвертуватися автоматично. Підприємство позбудетеся необхідності купівлі валюти на закордонні відрядження;
- прив'язати до одного рахунка необмежене число корпоративних карток;
- здійснювати контроль витрат коштів співробітників за виписками, наданими банком;
- у разі потреби оперативно поповнити картковий рахунок відрядженого співробітника;
- одержувати готівку цілодобово у широкій мережі банкоматів і в пунктах видачі готівки;
- полегшити роботу бухгалтерії і каси підприємства , пов'язану з підготовкою розрахунку командировочних, перерахування, збереження і доставки наявних коштів, зменшити кількість звітних документів;
- одержати цілодобовий доступ до рахунка і не залежати від режиму роботи банку. Отримана готівка вважається авансом, видана під звіт, яку не потрібно проводити по касовій книзі підприємства.
В процесі аудиту операцій з грошовими коштами ПП „Стиль” аудитором виявлені наступні порушення та зловживання:
1) В процесі раптової інвентаризації каси було виявлено нестачу в сумі 129,00 грн. Пояснення касира не отримані.
2) Під час документальної перевірки надходження грошових коштів в касу підприємства були виявлені відхилення: не оприбуткування і присвоєння грошової суми (650,0 грн), що надійшли від покупців по прибуткових касових ордерах. Були взяті пояснення від головного бухгалтера, касира.
3) Під час перевірки правильності списання грошей по касі був виявлений випадок надлишкового списання грошей по касі шляхом підробки ВКО № 121 від.05.05.2010 р. (збільшено суму списання). Тому існує велика вірогідність надлишкових списань готівки по касі.
Керівництву ПП „ Стиль” надані наступні рекомендації:
1. Стягнення штрафу з винних осіб та звільнення касира.
2. Організація системи внутрішнього контролю за розрахунково-касовою дисципліною, створити постійно діючу інвентаризаційну комісію на підприємстві.
3. Головному бухгалтеру розробити план здійснення контролю за дотриманням касової дисципліни з розподілом фінансових обов`язків.
Першочерговим заходом покращення існуючого стану справ є контроль розрахунково-касової дисципліни. Цей контроль на ПП „Стиль” повинен включати щоденний перегляд касових звітів, оформлення підписом головного бухгалтера касових ордерів до передачі їх касиру для виконання і грошових чеків до пред’явлення їх банку, дотримання своєчасності виписки і оплати рахунків, дотримання строків сплати різних видів податків і зборів.