ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ПЕРЕВІРКИ ОПЕРАЦІЙ З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ АКТИВАМИ В ХОДІ АУДИТУ
1.1. Аналіз основних понять і наукових напрямів з перевірки операцій з нематеріальними активами
1.2. Нематеріальні активи як об’єкт аудиторської перевірки
1.3. Завдання та джерела інформації перевірки операцій з нематеріальними активами
1.4. Нормативне регулювання питань аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОПЕРАЦІЙ З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ АКТИВАМИ
2.1. Порядок формування плану та програми аудиту операцій з нематеріальними активами
2.2. Робочі документи аудитора щодо перевірки наявності та руху нематеріальних активів: напрями розробки, порядок використання
2.3. Методика перевірки операцій з нематеріальними активами
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ....31
ДОДАТКИ..............35 до 86
Аудит нематеріальних активів в сучасних умовах управління відіграє важливу роль в досягненні як стратегічних, так і оперативних цілей, які спрямовані на підвищення конкурентоспроможності та ефективне управління підприємством. Для того, щоб розкрити методику аудиту операцій з нематеріальними активами, вивчимо праці науковців. Це дозволить нам визначити найбільші проблеми, яким слід приділити особливу увагу в своєму дослідженні.
Крім того, необхідність огляду літературних джерел зумовлено вивченням точок зору різних дослідників на ту проблему, яка вивчається, з метою окреслення напрямів дослідження та формування власної думки щодо шляхів вирішення проблеми. Розкриємо питання за темою дослідження в навчальній літературі (табл. 1.1).
Як бачимо, не у всіх підручниках та навчальних посібниках з аудиту розглядаються питання методики аудиту за об’єктами, зокрема за операціями з нематеріальними активами. Не розкриті вказані питання в навчальних посібниках авторів Ільїної С.Б. [12] та Рядської В.В., Петракова Я.В. [31]. В ряді праць ([3], [16], [38]) автори, визначаючи окремі аспекти проведення аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами, не розкривали мети, завдання аудиту за даним об’єктом.
............................................
Обов’язковою умовою для успішної аудиторської діяльності є планування. Це стосується не тільки роботи аудиторських фірм, а й окремих аудиторів, що зареєстровані в державних органах влади та в податковій службі як підприємці без статусу юридичної особи та внутрішніх аудиторів, що є штатними працівниками підприємства. Планування – один з найважливіших етапів аудиту. Аудитор зобов’язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найефективніші процедури.
Процес планування аудиторської перевірки регламентується МСА 300 “Планування” [23, с. 269], який встановлює обов'язкові процедури і надає рекомендації з питань планування аудиторської перевірки. Планування – один найважливіших етапів аудиту. Аудитор зобов’язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найефективніші процедури.
Розглядаючи питання організації аудиторської перевірки нематеріальних активів Я.С. Карп’як, Л.І.Ріжко, О.Я. Карп’як зазначають, що за допомогою ефективного планування розв’язують такі завдання:
ознайомлення з бізнесом клієнта і його обліковою системою;
оцінка ризику, пов’язаного з бізнесом, обліковою системою та внутрішнім контролем;
визначення стратегії аудиту відповідно до оцінки ступеня аудиторського ризику;
координування роботи аудитора так, щоб він міг виконати її на високому професійному рівні й у визначений термін;
розподіл бюджету часу, виділеного на аудиторську перевірку;
визначення матеріально-технічного забезпечення аудиту тощо [15, с. 102].
1. Акімова Н.С. Організаційно-методичні аспекти аудиту нематеріальних активів підприємств роздрібної торгівлі [Електронний ресурс] / Н.С. Акімова, Т.А. Наумова. – Режим доступу: http://www.hduht.edu.ua/News/tezi_18.10.12/8.pdf
2. Аносова И.О. Основы аудита деловой репутации компании в современных условиях / Аносова И.О., Говорова Д.С. // Вестник Международной академии системных исследований. Информатика, экология, экономика. – 2013. – № 2 (15). – С. 70-78
3. Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту). / За ред. проф. Немченко В. В., Редько О. Ю., Підручник. – К.: Центр учбової літератури, 2012. – 540 с
4. Бекетов Н.В. Формирование системы аудита интеллектуальных активов предприятия / Бекетов Н.В. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. – № 5. – С. 35-39
5. Болгучева Р.Б. Исследование влияния особенностей нематериальных активов на методику аудиторской проверки / Болгучева Р.Б. // Учет и статистика. – 2011. – № 2 (22). – С. 66-72
6. Булыга Р.П. Методика аудита интеллектуального капитала/ Булыга Р.П. // Аудитор. – 2014. – № 2. – С. 17-35
7. Голубев В.Ф. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации: аналитика и диагностика/ Голубев В.Ф. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – № 21. – С. 57-68
8. Голубев В.Ф. Формирование методики аудита/ Голубев В.Ф. // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Экономика. – 2007. – № 3-4. – С. 96-105
9. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:www//zakon.rada.gov.ua
10. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993 № 3125-XII [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/3125-12
11. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-ХІV [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:www//zakon.rada.gov.ua
12. Ільїна С.Б. Основи аудиту: навч. посібник / С. Б. Ільїна. – К. : Кондор, 2006. – 376 с.
13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:www//zakon.rada.gov.ua
14. Кабашкин В.А. Совершенствование аудита деловой репутации предприятия/ Кабашкин В.А., Вашуркин В.А. // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 15. – С. 42-55
15. Карп’як Я.С. Організація аудиторської перевірки нематеріальних активів промислових підприємств / Я.С. Карп’як, Л.І.Ріжко, О.Я. Карп’як // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. – 2012. – №721. – С. 99-103
16. Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту/ Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. – К.: Каравела, 2005. – 560 с
17. Лобанова Е.И. Аудит инновационно-ориентированных организаций об интеллектуальной собственности [Электронный ресурс] / Е.И. Лобанова // ИНТЕРЭКСПО ГЕО-СИБИРЬ. – 2007. – № 6. – С. 308-312. – Режим доступа: http://elibrary.ru/item.asp?id=18157020
18. Лытнева Н.А. Аудит нематериальных активов/ Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. – 2010. – № 11. – С. 45-52
19. Максим’юк А. Окремі аспекти алгоритмізації аудитуамортизації необоротних активів [Електронний ресурс]/ Анастасія Максим’юк // Матеріали IV Всеукраїнської студентської Інтернет-конференції "Реформування економіки України як фактор забезпечення сталого розвитку". – Режим доступу: http://www.chtei-knteu.cv.ua/REU2013/viewtopic.php?f=4&t=33
20. Мельник Л.Ю. Управління нематеріальними активами та ефективність їх використання на підприємствах АПК: автореф. на здобуття наук. ступеня к.е.н. за спец. 08.00.04 / Мельник Л.Ю. – Дніпропетровськ, 2008. – 23 с.
21. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Міністерства Фінансів України від 16.11.2009р. № 1327 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
22. Міжнародний стандарт фінансової звітності 38 “Нематеріальні активи” [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
23. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2012 року. Частина 1. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2013. – 1018 с.
24. Овчинникова О.А. Особенности аудита нематериальных активов/ Овчинникова О.А. // Аудитор. – 2014. – № 3. – С. 21-26
25. Огійчук М. Ф. Аудит: організація і методика: навчальний посібник для вузів / М. Ф. Огійчук, І. Т. Новіков, І. І. Рагуліна. – К.: Алерта, 2010. – 584 с.
26. Парасоцкая Н.Н. Аудит нематериальных активов / Парасоцкая Н.Н. // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. – № 14. – С. 27-37
27. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:www//zakon.rada.gov.ua
28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
29. Прокопьева Ю.В. Аудит нематериальных активов/ Прокопьева Ю.В. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. – № 2. – С. 31-44
30. Прокопьева Ю.В. Аудит нематериальных активов/ Прокопьева Ю.В. // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 42. – С. 50-64
31. Рядська В.В. Аудит. Навч. пос. / Рядська В.В., Петраков Я.В. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 416 с.
32. Сизоненко О.В. Методичні особливості аудиту нематеріальних активів [Електронний ресурс]/ Сизоненко О.В., Завгородня Н.В. // Електронне наукове фахове видання “Ефективна економіка”. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1893
33. Сизоненко О.В. Класифікація нематеріальних активів для потреб бухгалтерського обліку / О.В. Сизоненко // Облік і фінанси АПК. – 2008. – № 8. – С. 143-146
34. Скорба О.А. Аудит необоротних активів відповідно з міжнародними стандартами аудиту [Текст] / О. А. Скорба // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць: в 5 т. Том ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. – Вип. 201. – С. 524-530
35. Сметанко О.В. Удосконалення методики проведення внутрішнього аудиту нематеріальних активів в акціонерних товариствах України / О.В. Сметанко // Вестник СевГТУ. — Севастополь: Изд-во СевНТУ, 2012. — Вып. 116: Экономика и финансы.- С.194-199
36. Сорокина Е.М. Нематериальные активы: признание, оценка, учет и анализ / Е.М. Сорокина, А.А. Фадеева. – Иркутск: Изд- во БГУЭП, 2011. – 209 с.
37. Тесленко Т.І. Класифікація та оцінка нематеріальних активів / Т.І. Тисленко // Всеукраїнський науково-виробничий журнал “Сталий розвиток економіки” – 2001. – № 1. – С. 193-197
38. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб./ Усач Б.Ф. – К.: Знання-Прес, 2002.
39. Утенкова К.О. Аудит: Навчальний посібник/ Утенкова К.О. – К.: Алерта, 2011. – 408 с.
40. Федосенко Т.В. Нематериальные активы: стоимостная оценка, учет и аудит/ Федосенко Т.В. // Аудиторские ведомости. – 2010. – № 7. – С. 28-34
41. Цивільний кодекс України 16.01.03р. № 435-ІV від [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:www//zakon.rada.gov.ua
Для зниження інформаційного ризику під час прийняття управлінських рішень користувачам необхідна впевненість у реальності, вірогідності й об’єктивності інформації, наявної у фінансовій звітності підприємств. Рівень такої впевненості істотно зростає, якщо вірогідність інформації про стан, структуру та ефективність використання нематеріальних активів підприємства підтверджена в ході аудиту. Це зумовлює значущість аудиту нематеріальних активів під час зовнішньої та внутрішньої аудиторської перевірки суб’єкта господарювання.
Вивчення аудиту операцій з нематеріальними активами, дослідження прав промислових підприємств за допомогою аудиторських перевірок в Україні протягом останніх років здійснювали в своїх роботах вітчизняні вчені, зокрема Р. Булига, Б. Лев, Е. Калинченко, І. Белишева, М. Козлов, В. Ржаніцина, Р. Ухвалевіч та інші. Науковці обґрунтували певні рахунки бухгалтерського обліку, первинної документації та фінансової звітності щодо доцільності та глибини застосування їх в операціях з нематеріальними активами. Проте більшість дослідників зосередили свою увагу на вивченні загальних питань аудиту операцій з нематеріальними активами. Наявність дискусійних питань з аудиту операцій з нематеріальними активами свідчить про чималий інтерес до обраної проблематики та необхідність її більш детального дослідження.
Об’єктом дослідження в курсовій роботі виступають операції з нематеріальними активами, а предметом дослідження – сукупність теоретичних і організаційно-методичних аспектів аудиту операцій з нематеріальними активами.
Мета курсової роботи полягає у вивченні діючого порядку організації та методики аудиту операцій з нематеріальними активами та розробці практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.
Для досягнення наведеної мети в роботі поставлені для вирішення наступні завдання:
провести огляд літературних джерел щодо питань аудиту операцій з нематеріальними активами;
розкрити особливості нематеріальних активів як об’єктів аудиту;
визначити завдання та інформаційні джерела для аудиту операцій з нематеріальними активами;
здійснити огляд нормативної бази щодо аудиту операцій з нематеріальними активами;
оцінити порядок планування аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами;
охарактеризувати робочі документи аудитора щодо перевірки наявності та руху нематеріальних активів;
висвітлити діючу методику аудиту операцій з нематеріальними активами.
Курсова робота складається з двох розділів. Перший розділ присвячений розкриттю теоретичних аспектів перевірки операцій з нематеріальними активами. В другому розділі роботи наводяться особливості організації та методики аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами на підприємстві.
Проведене дослідження особливостей організації та методики перевірки операцій з нематеріальними активами в ході аудиту дозволило зробити такі висновки:
1. Огляд літературних джерел показав, що значна кількість наукових праць носить суто описовий характер або в них розкривається тільки теоретичні питання аудиту операцій з нематеріальними активами без зазначення проблематики. Узагальнення питань, які піднімалися в науковій літературі, дозволило виділити дві їх групи: практичного (розробка методики аудиту операцій з нематеріальними активами (ділової репутації, інтелектуального капіталу); проблемні питання організації аудиту операцій з нематеріальними активами (розробка плану та програми); визначення типових помилок, виявлених в процесі аудиту нематеріальних активів) та теоретичного характеру (мета, завдання, джерела інформації аудиту операцій з нематеріальними активами; характеристика нематеріальних активів як об’єктів обліку; нормативна база з питань аудиту операцій з нематеріальними активами). Це, в свою чергу, дозволило обґрунтувати напрями подальшого дослідження.
2. При організації аудиторської перевірки слід враховувати особливості нематеріальних активів. Враховуючи напрацювання науковців (зокрема, Булгачєвої Р.Б.) показано вплив на процес аудиту і надання супутніх йому послуг особливостей нематеріальних активів. Крім того, розкрито основні ознаки, класифікацію нематеріальних активів та групи господарських операцій з ними, які підлягають аудиту.
3. В роботі визначено мету (висловлення аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації щодо нематеріальних активів) та завдання аудиту операцій з нематеріальними активами. Наведено також джерела інформації для аудиту: наказ про облікову політику підприємства; первинні документи (акт приймання-передачі, платіжні документи, ліцензійні угоди, патенти та інші свідоцтва, що підтверджують факт придбання або створення нематеріальних активів); облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку нематеріальних активів; аудиторські висновки попереднього аудиту та форми фінансової звітності.
4. Систематизовано нормативні документи, що регулюють питання, пов’язані з нематеріальними активами підприємства. Досліджено положення основних з них в частині регулювання аудиту (Закон України “Про аудиторську діяльність”, Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг) та бухгалтерського обліку нематеріальних активів (П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів).
5. Аудитор зобов’язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найефективніші процедури. Саме тому нами визначено перелік питань, на які слід звернути увагу при планування аудиту операцій з нематеріальними активами, та розроблено Програма аудиту операцій з нематеріальними активами.
6. Визначено, що характерною особливістю аудиту нематеріальних активів є експертиза офіційних охоронних документів і аналіз дійсності документів по придбанню майнових прав та прав на використання. При проведенні аудиту нематеріальних активів, що має специфіку, необхідно залучати як консультантів патентних повірених і юристів, які працюють у цій галузі.
Запропоновано методику проведення аудиторської перевірки нематеріальних активів та операцій з ними, уточнено етапи й послідовність її проведення, а також розроблено робочу документацію аудитора, що систематизує результати аудиторських процедур (РДНМА -1 “Розрахунок сум переоцінки нематеріальних активів”; РДНМА -2 “Перевірка складу витрат, що не можуть бути капіталізовані як нематеріальні активи”; РДНМА – 3 “Перелік нематеріальних активів, по яких підвищено можливість та строк корисного використання у звітному періоді”; РДНМА -4 “Результати аудиту доцільності придбання нематеріальних активів”).
