ЗМІСТ
ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ 8
1.1. Економічна сутність фінансових інвестицій 8
1.2. Класифікаційна характеристика фінансових інвестицій 12
1.3. Мета, завдання та принципи аудиту фінансових інвестицій 14
РОЗДІЛ 2. МЕТОДОЛОГІЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ВАТ «МОДУЛЬ» 17
2.1. Організаційно-управлінська характеристика ВАТ «Модуль» 17
2.2. Характеристика етапів аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Модуль» 20
2.3. Організація аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Модуль» 24
2.4. Методика аудиту фінансових інвестицій 26
РОЗДІЛ 3. НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ АУДИТУ ТА КОНТРОЛЮ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ВАТ «МОДУЛЬ» 30
3.1. Напрями вдосконалення методики аудиту фінансових інвестицій 30
3.2. Механізм вдосконалення внутрішнього контролю як засобу оптимізації фінансових інвестицій 34
ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ 37
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 39
ДОДАТКИ 42
3.1. Напрями вдосконалення методики аудиту фінансових інвестицій
На сьогодні в Україні досить важливим є поглиблення методики аудиту та контролю інвестицій, спрямоване на вдосконалення взаємовідносин суб'єктів інвестиційних процесів через уточнення методів оцінювання інвестиційних ресурсів; визначення теоретичних аспектів сутності інвестицій та їх ролі в реструктуризації економіки країни.
На даний час виокремлюється завдання аудиту інвестиційної діяльності з урахуванням сутності інвестицій і економіко-правових відносин в інвестиційній сфері та визначається місце інвестицій у системі відтворення валового внутрішнього продукту; досліджується структура інвестиційних ресурсів, узагальнюються й систематизуються джерела фінансування інвестицій і уточнюється механізм їх накопичення та обґрунтовується взаємозв'язок інвестицій і капіталу підприємства.
Однією з проблем є те, що більшість підприємств в Україні з неконкурентоспроможним капіталом і відсутністю попиту на свою продукцію позбавлені можливості самостійно формувати свої фінансово-інвестиційні ресурси для відновлення і реконструкції виробництва, і саме тому не відображаються в бухгалтерському обліку факти по здійснених операціях з інвестиціями.
Переважна більшість підприємств, зокрема й ВАТ «Модуль» не приймають участі в капіталі інших підприємств та не мають інвестицій в довгострокові фінансові інструменти. Все це пов'язане з відсутністю обігових коштів, що могли б бути «відкликані» на тривалий час; очікувана ж норма прибутку не може бути достатньою для компенсації витрат в оперативній перспективі.
Виникає проблема щодо забезпечення проведення аудиту інвестицій обліковою інформацією. Найбільша частка серед вихідних даних для вирішення проблем аудиту інвестицій належить саме такій інформації. Тому ефективне формування інформаційного забезпечення аудиторського контролю інвестицій безпосередньо пов’язане з удосконаленням організації і методики обліку інвестицій на рівні підприємства.
Ефективна організація і методика аудиту інвестицій визначається, передусім, належним інформаційним забезпеченням. Зростання обсягів інформації потребує певної її класифікації та систематизації. Це допоможе краще зорієнтуватися у великому обсязі та спектрі інформаційного забезпечення та правильному і ефективному його використанні при отриманні достовірних аудиторських доказів.
Першоосновою зазначеного є формування належної програми аудиту фінансових інвестицій поданої у таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Програма аудиту фінансових інвестицій
У складі фінансової звітності При виконанні завдань спеціального призначення
Загальні питання аудиту фінансових інвестицій Ознайомлення з установчими документами інвестора та об’єкта інвестування
1 2
Складання переліку джерел аудиту, його отримання, погодження робочого часу, спілкування з персоналом, інші організацій питання Складання переліку джерел аудиту, його отримання, погодження робочого часу, спілкування з персоналом інвестора та об’єкта інвестування
Ознайомлення з видами емітованих фінансових інвестицій на основі первинної документації Ознайомлення з видами емітованих фінансових інвестицій
Перевірка відповідності залишків інвестиційних активів попереднього та звітного періодів у фінансовій звітності та залишків у регістрах (Головної книги) Юридичний аналіз документів, що засвідчують корпоративні відносини
Продовження таблиці 3.1
1 2
Перевірка установчих документів щодо внутрішніх правил розміщення фінансових інвестицій Перевірка установчих документів щодо внутрішніх правил розміщення фінансових інвестицій
Перевірка офіційно оприлюднених умов розміщення фінансових інвестицій Перевірка офіційно оприлюднених умов розміщення фінансових інвестицій
Аналіз облікової політики щодо розкриття в ній особливостей обліку фінансових інвестицій Аналіз облікової політики щодо розкриття в ній особливостей обліку фінансових інвестицій
Перевірка надійності системи внутрішнього контролю Визначення рівня суттєвості та оцінка аудиторського ризику
Визначення рівня суттєвості та оцінка аудиторського ризику Перевірка щодо визнання фінансових інвестицій активом
Аудит корпоративних фінансових інвестицій Правильність класифікації фінансових інвестицій з метою їх обліку
Перевірка наявності документів, що визначають фінансові інвестиції як корпоративні Оцінка фінансових інвестицій при їх надходженні
Класифікація для потреб перевірки корпоративних фінансових інвестицій на види за П(С)БО 12 Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
Перевірка фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі у капіталі Правильність нарахування та відображення інвестиційних доходів та витрат
Перевірка відображення інвестицій у фінансовій звітності
- визнання Аудит активів
- вибір методу обліку Аудит основних засобів та нематеріальних активів
- оцінка на дату надходження Аудит виробничих запасів
- оцінка на дату балансу Аудит дебіторської заборгованості
- правильність нарахування та відображення доходів та витрат Аудит фінансових інвестицій
- правильність розподілу прибутку, нарахування та виплати дивідендів Аудит касових та безготівкових операцій
Перевірки інших корпоративних фінансових інвестицій Аудит капіталу
Перевірка відображення в обліку операцій з викупу корпоративних фінансових інвестицій Аудит статутного капіталу
Продовження таблиці 3.1
1 2
Аудит боргових фінансових інвестицій Аудит додаткового капіталу
Перевірка наявності документів, що класифікуватимуть фінансові інвестиції як боргові Аудит іншого капіталу
Поділ для потреб перевірки боргових фінансових інвестицій на види за П(С)БО 12 Аудит зобов’язань
Перевірка фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю Аудит кредитів банків
Перевірка боргових фінансових інвестицій: Аудит кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- визнання Аудит розрахунків з оплати праці та пов’язаних з нею соціальних внесків
- вибір методу обліку Аудит розрахунків з бюджетом
- оцінка на дату надходження Аудит іншої кредиторської заборгованості
- оцінка на дату балансу Аудит фінансових результатів
- правильність нарахування та відображення доходів і витрат Аудит доходів
Правильність нарахування та виплати відсотків Аудит витрат
Перевірка відображення в обліку операцій з погашення боргових фінансових інвестицій Аудит фінансових результатів та аналіз фінансових коефіцієнтів
Перевірка розрахунків з податку на прибуток стосовно операцій з фінансовими інвестиціями Податковий аудит операцій з фінансовими інвестиціями у інвестора та об’єкта інвестування
Перевірка розрахунків з податку на додану вартість Аудит розрахунків з податку на прибуток
Перевірка розрахунків з податку на доходи фізичних осіб Аудит розрахунків з податку на додану вартість
Описова частина розрахунків за податками та нарахованими штрафними санкціями Аудит розрахунків з інших податків
Продовження таблиці 3.1
1 2
Узагальнення результатів аудиту фінансових інвестицій Узагальнення результатів аудиту фінансових інвестицій
Остаточне оформлення результатів та складання аудиторського висновку Вивчення доходності фінансових інвестицій та доцільності прийняття певних економічних рішень
Оформлення звіту та висновку за наслідками перевірки Оформлення звіту та висновку за наслідками перевірки
Представлення іншої інформації стосовно обліку фінансових інвестицій Представлення інформації стосовно доцільності інвестиційних вкладень, їх подальшого утримання
Впровадження зазначених заходів дасть змогу проводить аудит фінансових інвестицій по ВАТ «Модуль» більш швидше та об’єктивніше.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Андренко О.А. Конспект лекцій з дисципліни «Організація і методика аудиту» (для студентів 5 курсу заочної форми навчання) / О.А. Андренко: Харк. нац.. акад. міськ госп-ва – Х.: ХНАМГ, 2012. – 25 с.
2. Бутинець Ф.Ф. Аудит / Ф.Ф. Бутинець – К.: Алерта, 2012. – 546 с.
3. Горділов М.А. Якість аудиту та відповідальність аудиторів / М.А. Горділов // Формування ринкової економіки. – 2012. – Вип. 10. – 125 с.
4. Гордієнко Н.І. Аудит, методика і організація: навч. посібник /Н.І. Гордієнко. – Харків. – 2009. – 256 с.
5. Градіасов В. М., Кравченко С. В., Ісаєва О. Є. Інвестування : Навчальний посібник. – К. : Центр навчальної літератури, 2004. – 164 с.
6. Денисенко М. П. Основи інвестиційної діяльності: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. – К. : Алерта, 2003. – 338 с.
7. Демидаш Л.С. Організація і методика аудиту фінансових інвестицій / Л.С. Демидаш // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=40357
8. Дерій В.А. Контроль і ревізія інвестиційної діяльності /В.А. Дерій // Економіка: проблеми теорії і практики. – 2009. – №12. – С.23-27
9. Єфіменко В.І., Гарасюта О.В. Особливості внутрішнього контролю використання фінансових інвестицій підприємства/ І.В. Єфіменко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. – №10. – С. 148-154.
10. Загородній А.Д. Аудит: теорія і практика: навч. посібник / А.Г. Загородній, М.В. Корягін, А.В. Єлісєєв, Л.М. Полякова. – 2-ге вид., перер. та доп. – Львів: Видавництво Національного університету Львівська політехніка, 2009. – 456 с.
11. Здреник В.С. Фінансові вкладення та фінансові інвестиції: проблеми категорійного визначення сутності понять / В.С. Здерник // Інноваційна економіка. – 2013. - №8(46). – С. 260-266
12. Ільїна С.Б. Основи аудиту: науково-практичний посібник / С.Б. Ільїна. – К.: Кондор, 2012. – 378 с.
13. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: навчальний посібник / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. – К.: Каравела, 2009. – 568 с.
14. Лесько Ю.О., Заверуха Д.Л. Аудит фінансових інвестицій / Ю.О. Лесько, Д.Л. Заверуха // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=40711
15. Ломачинська С. Проблеми аудиту інвестиційної діяльності / С. Ломачинська // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rusnauka.com/9_DN_2010/Economics/61874.doc.htm
16. Майорова Т. В. Інвестиційна діяльність: навчальний посібник / Т.В. Майорова – К. : ЦУЛ, 2003. – 375 с.
17. Немченко В.В., Редько О.Ю. Аудит. Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту / В.В. Немченко, О.Ю. Редькою – К.: Центр учбової літератури, 2012. – 540 с.
18. Огійчук М.Ф. Аудит: організація і методика: навч. посібн. 2-ге вид., перероб і доп. / М.Ф. Огійчук, І.Т. Новіков, І.І. Рагуліна. – К.: Алерта, 2012. – 664 с.
19. Пересада А. А. Основы инвестиционной деятельности / А.А. Пересада – К. : «Издательство Либра», 1996. – 344 с.
20. Петрик О.А. Методика внутрішнього контролю інвестицій // Вісник ЖДТУ. – 2012. – №1. – С. 53-56.
21. Петрик О.А. Організація регулювання діяльності аудиторських фірм України / О.А. Петрик // Фінанси, облік і аудит: зб. наук. праць. – Вип. 9. – КНЕУ, 2007. – С. 21-26
22. Про інвестиційну діяльність [Текст] : закон України від 18.09.91р. №1560-ХІ1 зі змінами і доповненнями // Відомості Верховної Ради України. -1991. – №21
23. Пшенична А.Ж. Аудит / А.Ж. Пшенична. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 320 с.
24. Разборська О.О., Мельникова А.О. Роль аудиту в процесі оперативного управління портфелем фінансових інвестицій / Разборська О.О., Мельникова А.О. // [електронний ресурс]. – Режим доступу: http://intkonf.org/.
25. Рафальська Н.О. Сутність поняття «фінансові вкладення» та «фінансові інвестиції» / Н.О. Рафальська // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/6188/1/232.pdf
26. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту / В.С. Рудницький // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://studentam.kiev.ua/content/view/643/71/
27. Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит / В.В. Рядська, Я.В. Петраков. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 416 с.
28. Сагова О. Особливості організації та методики аудиту фінансових інвестицій / О. Сагова // Економічний аналіз. – 2010. – Вип. 6. – С. 489-492
29. Шевчук О.В. Внутрішній контроль фінансових інвестицій: організаційний підхід/ О.В.Шевчук // Вісник ЖДТУ. – 2011. – №4. – С. 169-172.
30. Шихвердиев А. П. Компании на рынке ценных бумаг: Учебное пособие. – Сыктывкар: Издательство Сыктывкарского государственного университета, 2006. – 249 с.
ВСТУП
Актуальність теми дослідження. Досвід країн з розвиненою ринковою економікою, з високим рівнем соціальної забезпеченості населення свідчить про те, що найкоротшим шляхом піднесення на якісно новий рівень розвиту продуктивних сил будь-якої держави є оптимальне використання її інвестиційного потенціалу. Для України, як і для більшості країн Східної Європи, господарська діяльність в умовах активних інвестиційних процесів є недостатньо розвиненою. Особливої уваги заслуговує вирішення проблеми розвитку інвестиційної діяльності в період ринкової трансформації, в час, коли економіка у зв’язку з перепрофілюванням більшості підприємств потребує значних обсягів інвестицій. Додатковому залученню інвестиційних ресурсів також сприяють приватизаційні процеси.
Питання щодо методики оцінки, обліку та аудиту фінансових інвестицій розглядаються в працях М.Т.Білухи, І.О.Бланка, Ф.Ф.Бутинця, С.Ф.Голова, З.В.Задорожного, С.Я.Зубілевич, Г.Г.Кірейцева, Я.Д.Крупки, В.М.Пархоменка, А.А.Пересади, В.С.Рудницького, В.В.Сопка та інших. Вітчизняна наука тісно переплітається з основними напрямами та тенденціями розвитку обліку та аудиту в світовій практиці. В основу національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку покладено міжнародні стандарти. Дослідженню питань обліку та інформаційного забезпечення фінансового інвестування присвячені праці провідних зарубіжних вчених: Р.Адамса, В.Д.Андрєєва, Е. А. Аренса, Н.П. Баришнікова, В.В. Бочарова, П.І.Камишанова, В.В.Ковальова, Дж. К. Лоббека, О.В.Соловйової, Дж. К. Робертсона. Проте залишається невирішеною низка питань, пов’язаних з адаптацією світових принципів і підходів до оцінки, обліку і аудиту фінансових інвестицій до вітчизняних умов господарювання. Новими для вітчизняної практики є питання документального оформлення, реєстрації фактів господарської діяльності, відображення інвестиційних процесів у фінансовій звітності. Це й визначає актуальність проведеного дослідження та його науково-практичне значення.
Мета та завдання дослідження. Метою дослідження є теоретична розробка і обґрунтування комплексу науково-методичних положень з аудиту фінансових інвестицій.
Досягнення поставленої мети зумовило необхідність вирішення таких завдань:
− уточнити сутність та поняття фінансових інвестицій як економічної категорії як об’єктів обліку і аудиту;
− обґрунтувати та надати пропозиції щодо впровадження вдосконаленої класифікації фінансових інвестицій з метою їх оцінки, обліку та відображення у фінансовій звітності;
− дослідити алгоритм та методику, визначити прийоми та процедури перевірки фінансових інвестицій як складової аудиту фінансової звітності, а також при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення;
− визначити порядок обліку і відображення у звітності інвестицій у спільну діяльність без створення відокремленої юридичної особи.
Об’єктом дослідження є інвестиційна діяльність сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Волиця»
Предметом дослідження виступає система фінансових інвестицій підприємств.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети були використані наукові методи, які застосовуються при вивченні соціально-економічних процесів і явищ, а саме: методи наукового узагальнення (при уточненні сутності та класифікації інвестицій), діалектичний метод (при визначені проблем інформаційного забезпечення інвестиційної діяльності), методи індукції і дедукції, класифікації, порівняння, наукової абстракції, системного і комплексного аналізу (при вдосконаленні методики обліку та аудиту фінансових інвестицій, розробці первинних документів та облікових регістрів).
Інформаційною базою дослідження стали законодавчі і нормативні документи, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань обліку і аудиту, інвестування, права, міжнародні стандарти обліку і аудиту, фінансова звітність та документи первинного, аналітичного і синтетичного обліку досліджуваних підприємств, а також робочі документи аудиторських фірм.
ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ
На основі проведеного дослідження на тему: «Аудит фінансових інвестицій» варто зробити наступні узагальнюючі висновки.
По-перше, варто відзначити, що на теоретичному рівні було дослідження теоретичні завдатки формування терміну «фінансові інвестиції» в економічній літературі.
Було визначено, що серед вчених немає єдності у трактуванні терміну «фінансові інвестиції», що обумовлює подальшу актуальність дослідження даної теми.
В загальному, було з’ясовано, що фінансові інвестиції це активи, що вкладені у інші суб’єкти господарювання в обмін на корпоративні права чи набуття боргових зобов’язань з метою отримання прибутку або інших вигод.
Розгляд класифікаційних характеристик фінансових інвестицій до найбільш важливих класифікаційних ознак слід віднести їх поділ за терміном утримання (поточні, довгострокові), з позиції власності (корпоративні, боргові).
Окрім того, на теоретичному рівні було визначено роль аудиту фінансових інвестицій, котра полягає в контролі їх розміщення по відношенню до господарської діяльності суб’єктів підприємництва.
На практичному рівні об’єктом дослідження обрано Відкрите акціонерне товариство «Модуль».
Методологічні засади проведення процедури аудиту передбачають попередню підготовку: систематизацію джерел аудиту. підготовку плану та програми аудиту, підбір методів.
Безпосередній аудит фінансових інвестицій ВАТ «Модуль» дав можливість з’ясувати: методологічні особливості обліку досліджуваної категорії, повноцінність документального та операційного оформлення наявності та руху фінансових інвестицій, адекватності відображення фінансової оцінки в фінансовій звітності підприємства.
На основі внутрішньої документації було виявлено основні порушення в оформленні документації по фінансових інвестиціях, що було зазначено в аудиторському висновку.
З урахуванням проведеного аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Модуль» на рекомендаційному рівні було встановлено:
- необхідність модернізації методологічних засад аудиту з урахуванням загальноприйнятих тенденції. На індивідуальному рівні було запропоновано модернізований варіант використання та формування програми аудиту як засобу досягнення більшої об’єктивності та точності;
- на внутрішньому рівні було обґрунтовано необхідність запровадження внутрішнього контролю фінансових інвестицій.
Запропоновані заходи обов’язково мають бути враховані в подальшій діяльності ВАТ «Модуль» з метою запобігання подальших порушень та формування сприятливого підприємницького середовища для подальшого здійснення ефективної господарської діяльності.
