ВСТУП 3
Розділ 1. Теоретико-методологічні основи обліку, аналізу і аудиту оптового товарообороту 6
1.1. Економічна сутність, роль і значення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в діяльності оптового підприємства 6
1.2. Літературні джерела та нормативні законодавчі документи регламентуючі організацію обліку, аналізу та аудиту на підприємстві 21
1.3. Облік, аналіз та аудит як інструменти впливу на покращення розвитку оптового товарообороту 27
Розділ 2. Організація обліку, аналізу та аудиту оптового товарообороту ТзОВ «Бусел-Прикарпаття» 30
2.1. Коротка характеристика господарсько-економічної діяльності та організація обліку на досліджуваному підприємстві 30
2.2. Аналітичний та синтетичний облік на підприємстві ТзОВ «Бусел-Прикарпаття» 34
2.3. Місце і значення аналізу та аудиту для розвитку оптового товарообороту 48
Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку, аналізу і аудиту оптового товарообороту на досліджуваному підприємстві 61
3.1. Облік та аналіз, як один із методів покращення розвитку оптового товарообороту 61
3.2. Удосконалення обліково-аналітичної роботи, аудиторської роботи – важливий фактор розвитку оптового товарообороту 71
3.3. Запровадження сучасного обліку, аналізу і аудиту – запоруки успішності оптового підприємства 75
ВИСНОВОК 81
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 84
ДОДАТКИ 87

1.1. Економічна сутність, роль і значення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в діяльності оптового підприємства

Оптова торгівля — сфера підприємницької діяльності з придбання і відповідного перетворення товарів для подальшої їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності. Включає як безпосередні комерційні зв'язки на умовах договорів закупівлі-продажу і постачання між підприємствами-виробниками і споживачами, так і зв'язку між ними через торгових посередників. В основі роботи оптових підприємств покладено торгово-фінансовий план (бізнес-план), яким установлюється сума товарообороту в цілому і в групах товарів (з виділенням складського та транспортного товарообороту), розмір товарних запасів, план витрат обігу, прибутку та інші показники [10, с. 15].
Одним із основних принципів організації бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі є звітність матеріально-відповідальних осіб в установлені строки та ведення аналітичного обліку товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерії та в місцях їх зберігання.
Облік товарів в оптових підприємствах відбувається на рахунку 28 "Товари", зокрема на субрахунку 281 "Товари на складі", на якому ведуть облік наявності та руху товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо. За дебетом субрахунка 281 відображають надходження товарів, за кредитом — реалізацію, вибуття товарів.
Облік надходження товарів в оптовій торгівлі. При одержанні товару необхідно перевірити відповідність його фактичної кількості та якості до даних супровідних документів і умов договору.
Залежно від умов поставки, зазначених у договорі, приймання товару здійснюється:
• на складі підприємства-покупця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-продавцем;
• на складі підприємства-продавця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-покупцем;
• у місці розвантаження транспортних засобів, розпечатування опломбованих транспортних засобів та контейнерів або на складі перевізника, якщо доставка здійснюється підприємствами залізничного, повітряного, водного, автомобільного транспорту.
Приймання товарів на складі здійснюється матеріально відповідальною особою на підставі товаросупровідних документів.
У випадку відсутності таких документів або деяких з них приймання товару не призупиняється, а складаються акти про фактичну наявність отриманого товару із зазначенням документів, яких не вистачає. При одержанні товару в тарі, крім перевірки ваги брутто і кількості місць, можливе розкриття тари з метою перевірки ваги нетто і кількості одиниць товару. Якщо тара або упаковка пошкоджені, то перевірка ваги нетто і кількості одиниць товару є обов'язковою.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закону України «Про податки з доходів фізичних осіб»
2. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом МФУ від 30 листопада 1999 року № 291 // Нова бухгалтерія. – 17.04.2006. – С. 125-128.
3. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
4. П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затверджено наказом МФУ від 31.03.99 № 87, із змінами і доповненнями // Бухгалтерський облік і аудит. – 2002. – № 12. – С. 23.
5. П(С)БО 9 «Запаси», затверджено наказом МФУ від 20.10.1999 №246, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. – 17.04.2006. – С. 130-133.
6. П(С)БО 15 «Дохід», затверджено наказом МФУ від 14.12.1999 №860/4153, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. – 17.04.2006. – С. 134-135.
7. П(С)БО 16 «Витрати», затверджено наказом МФУ від 19.01.2000 №27/4248, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. – 17.04.2006. – С. 136-140.
8. Гарасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Первинний та аналітичний облік на підприємстві. – Тернопіль: Астон, 2005 – 464с.
9. Голубенко В. ПДВ після повернення товару // Дебет-кредит. – 2006. – № 11. – С. 33-37.
10. Грачова Р. Облік торгових націнок. Яким він має бути // Дебет-кредит. – 2004. – № 28. – С. 21-24.
11. Дроботя Є. Основи економіної теорії – Х.: Нова книга, 2002. – 325 с.
12. Золотухін О. Особливості обліку транспортно-заготівельних витрат // Дебет-кредит. – 2006. – № 25. – С. 20-25.
13. Єрохін К. Перераховуємо залишки // Дебет-кредит. – 2004. – № 15. – С. 17-21.
14. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. – Київ: ЦНЛ, 2004 – 440с.
15. Коваленко Г. Облік товарів на складах // Бухгалтерія. – 2006. – № 9 (684). – С. 57-61.
16. Коружинець О. Патентування торговельної діяльності // Нова бухгалтерія, 17.04.2006. – С. 24.
17. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник: Навчальне видання. – К.: ЦУЛ, 2005 – 624 c.
18. Павлюк І. Первісні проблеми // Дебет-кредит. – 2003. – № 10. – С.40-45.
19. Манів З. О., Луцький І. М. Економіка підприємства. – К.: Знання, 2004 – 580 с.
20. Павлюк І. Первісні проблеми // Дебет-кредит. – 2003. – № 11. – С. 33-37.
21. Павлюк І. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення. // Бухгалтерський облік і аудит (укр.) – 2000 – №6 – с. 40-57.
22. Переверзєва О. Виробничі та товарні витрати // Головбух. – 2006. – № 14. – С. 9-12.
23. Переверзєва О. Уцінка товару та її вплив на бухгалтерський та податковий облік // Головбух. – 2006. – № 21. – С. 13-16.
24. Шаповал О. Відображення пересортиці в обліку // Бухгалтерія. – 2006. – № 47 (722). – С. 40-41.
25. Шаповал О. Пересортиця: порядок проведення і документальне оформлення // Бухгалтерія. – 2006. – № 46 (721). – С. 42-46.
26. Щурик М. В., Луцький І. М. Статистика. Навчальний посібник. Львів «Магнолія». 546 с. – 2009.
27. Федак О. Втрати і недостачі ТМЦ з вини перевізника // Дебет-кредит. – 2006. – № 42. – С. 31-35.
28. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств – К.: Ельга Ніка-Центр, 2002. – 375 с.

ВСТУП

Торговельна діяльність оптових підприємств забезпечує безперервний процес руху активів у формі товарів від виробничих підприємств різних форм власності до безпосередніх споживачів. Для забезпечення торговельної діяльності підприємства здійснюють операції купівлі-продажу товарів, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства. Вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат та доходів торговельних підприємств.
Основним завданням торговельного підприємства є найбільш повне і оптимальне забезпечення товарного асортименту для здійснення торговельних операцій як з оптовими, так і з роздрібними покупцями. Темпи росту обсягу реалізації продукції, покращення її якості безпосередньо впливають на обсяг витрат і прибутку торговельного підприємства. Оскільки метою будь-якої діяльності, у тому числі і торговельної, є отримання прибутку, який є фінансовою базою подальшого розвитку підприємства та показником ефективності даного виду діяльності, то постає необхідність в повному та достовірному його визначенні, тобто достовірному визначенні доходів та витрат, понесених підприємством на його отримання.
Різноманіття форм власності в період ринкової економіки та розширення прав торговельних підприємств вимагають альтернативних, а часом і різноманітних підходів при рішенні конкретних питань методики й техніки ведення обліку торговельної діяльності оптового підприємства.
Облік діяльності оптового торговельного підприємства здійснюється за такими напрямками:
• кількісний і вартісний облік товарів;
• облік надходження та вибуття товарів на підприємстві та розрахунків з постачальниками;
• облік наявності товарів та руху на складах;
• облік доходів та витрат торговельного підприємства;
• порядок формування та облік фінансових результатів торговельного підприємства.
У зв’язку з дослідженням цих питань стає чітко обумовленою актуальність теми дослідження.
Предметом дослідження дипломної роботи є облікова політика, аналіз та аудит на оптовому підприємстві.
Об’єктом дослідження виступає ТзОВ «Бусел-Прикарпаття»
Мета та завдання дипломної роботи — дослідження обліку, аналізу та аудиту діяльності оптового торговельного підприємства і визначення шляхів її удосконалення.
Для досягнення мети необхідно вирішити задачі:
• здійснити огляд нормативно-правових документів, що регламентують облік та аудит товарообороту оптового торговельного підприємства;
• переглянути літературні джерела;
• розкрити теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту товарообороту на оптових підприємствах;
• розглянути особливості обліку діяльності на досліджуваному підприємстві;
• розглянути синтетичний та аналітичний облік товарообороту на досліджуваному оптовому підприємстві;
• розробити шляхи вдосконалення обліку діяльності торговельного підприємства.
При написанні роботи були використані закони та нормативно-правові акти, які регламентують правила діяльності торговельного підприємства, порядок надходження, зберігання та вибуття товарів, формування доходів, витрат та фінансового результату діяльності торговельного підприємства.
Теоретичні засади бухгалтерського обліку діяльності торговельного підприємства складають Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національні стандарти бухгалтерського обліку, а також інструкції та положення з окремих питань бухгалтерського обліку діяльності торговельного підприємства. Також була використана різноманітна науково-практична література, з якої була взята інформація про аналітичний і синтетичний облік діяльності оптового торговельного підприємства, порядок і методи її здійснення, первинний і складський облік товарів, а також методи здійснення аудиторської перевірки.

Дослідження бухгалтерських прийомів та методів, що застосовуються на ТзОВ «Бусел-Прикарпаття», дозволили зробити висновок, що, в цілому, облік відповідає вимогам національних стандартів бухгалтерського обліку. Разом з тим, нами виявлено ряд недоліків, що потребують змінити підходи до обліку окремих питань, які вирішуються бухгалтерією підприємства. У зв’язку з цим я пропоную наступні заходи по удосконаленню організації бухгалтерського обліку.
Аналітичний облік доходів і витрат до окремих рахунків або субрахунків ведеться в спеціальних відомостях або книгах, прийнятих на даному підприємстві за формою бухгалтерського обліку, яка підприємством застосовується. Підсумки доходів і витрат на окремих аналітичних рахунках (статтях) підраховуються за звітний місяць. У зв’язку з тим, що в Звіті про фінансові результати доходи і витрати за звітний період показуються наростаючим підсумком з початку року, доцільно після підсумку за останній місяць кварталу ввести окремий рядок (графу) “З початку року”. При необхідності визначення доходів і витрат з початку року в середині звітного періоду (кварталу) такі підсумки доцільно підраховувати на визначену дату, наприклад, на 1 травня , на 1 серпня.
На одному розвороті відомості (книги) аналітичного обліку доходів і витрат доцільно об’єднати 2 - 3 субрахунки одного синтетичного рахунку з виділенням підсумків “Разом” за субрахунком та “Всього” за синтетичним рахунком. Це дасть можливість спростити записи та підрахунки в аналітичному обліку, покращити наочність аналітичного обліку та його використання для контролю й аналізу доходів і витрат.
На мою думку доцільніше вести аналітичний облік доходів і витрат, пов’язаних зі звичайною діяльністю та надзвичайними подіями, в спеціальних відомостях, що відкриваються на звітний рік для окремих синтетичних рахунків або субрахунків, як показано далі.
Враховуючи особливості структури нового Плану рахунків, в аналітичному обліку до окремих синтетичних рахунків доходів аналітичними рахунками виступають субрахунки, виділені в Плані рахунків для обліку окремих видів доходів і витрат. В цьому разі вважаємо недоцільним ведення аналітичного обліку в розрізі окремих субрахунків.
З метою спрощення записів в аналітичному обліку доходів і витрат та скорочення часу на визначення аналітичних рахунків (статей) аналітичного обліку рекомендується при визначенні за первинними документами кореспонденції рахунків (бухгалтерських проводок) після коду синтетичного рахунку чи субрахунку доходів або витрат через дефіс записувати порядковий номер статті за встановленою на підприємстві нумерацією статей. Наприклад, Кт 702-1.1, Кт 91-1, Дт 74-5 і т.д. В цьому разі при записах доходів і витрат в аналітичному обліку нема необхідності знову звертатись до первинних документів, щоб визначити вид доходів.
Рекомендований спосіб кодування синтетичних і аналітичних рахунків доходів і витрат особливо доцільний при веденні комп’ютерного обліку на підприємстві, бо, крім вказаних вище переваг такого кодування рахунків, дає можливість автоматично отримати підсумкові дані аналітичного обліку доходів з початку року.
Перелік рекомендованих мною аналітичних рахунків (статей) доходів може уточнюватись головним бухгалтером підприємства з врахуванням специфіки його господарсько-фінансової діяльності. Перелік вказаних нижче статей доходів основної діяльності торговельних підприємств з врахуванням галузевої специфіки їх діяльності повинен бути уточнений відомчими галузевими методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку.
Аналітичний облік доходів і витрат в торгівлі як і в інших галузях діяльності має розкривати елементи собівартості реалізованих товарів і створення чистого доходу від їх реалізації та служити джерелом інформації (облікових даних) для заповнення Звіту про фінансові результати.
В даній дипломні роботі я показала, яким чином проводиться облік оптового товарообороту на ТзОВ «Бусел-Прикарпаття», провела його аналіз та показала основні проблемні питання, на які потрібно звернути увагу, під час аудиторської перевірки оптового товарообороту.
Робота складається з трьох розділів:
• в першому розділі я дала характеристику теоретико-методологічним основам обліку, аналізу і аудиту оптового товарообороту, проаналізувала нормативі законодавчі документи та літературні джерела, що регламентують організацію обліку, аналізу та аудиту з досліджуваної теми;
• в другому розділі розглянуто облік, аналіз та аудит оптового товарообороту на прикладі ТзОВ «Бусел-Прикарпаття», висвітлено основні проблемні питання та запропоновані шляхи їх вирішення;
• заключний третій розділ присвячений шляхам удосконаленням обліку, аналізу та аудиту оптового товарообороту на ТзОВ «Бусел-Прикарпаття», в даному розділі запропоновано методи для удосконалення обліково-аналітичної роботи та аудиту на досліджуваному підприємстві.
Таким чином на мою думку мета дослідження дипломної роботи досягнута та завдання роботи виконане.