ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ І ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 5
1.1. Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств 5
1.2. Податок на прибуток підприємств: вітчизняний та зарубіжний досвід 9
1.3. Характеристика змін податку на прибуток підприємств у 2016 році 17
РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК НА ПРИКЛАДІ ФАЕТОН-АВТО 23
2.1.Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства 23
2.2. Облік розрахунків з бюджетом по податку на прибуток 26
РОЗДІЛ 3 ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 32
3.1.Методика обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток у податкових органах 32
3.2. Вдосконалення методів податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток 39
ВИСНОВКИ 49
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 51
ДОДАТКИ 54
За результатами роботи за 2014 р. обсяг доходу підприємства перевищив 10 млн. грн. Чи повинно підприємство у складі декларації з податку на прибуток за 2014 р. подавати розрахунок щодо сплати щомісячних авансових внесків у 2015 р., адже п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу передбачено, що платниками авансових внесків є підприємства, у яких доходи становлять або перевищують 20 млн. грн.?
Так, платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період (2014 р.) перевищують 10 млн. грн., у 2015 р. стають платниками щомісячних авансових внесків.
Такі платники у складі – річної податкової декларації за 2014 р. повинні подати розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватись у наступні 12 місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань.
Такі правила передбачено п. 9 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс).
Згідно з цієї нормою у січні – грудні 2015 р. та січні – травні 2016 р. платники зобов’язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу в редакції, що діяла до 01.01.2015 р.
При цьому сума щомісячних авансових внесків за березень – травень 2016 р. обчислюється в розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств також за 2014 звітний (податковий) рік.
Щодо максимального розміру доходів платників податку, які не повинні сплачувати щомісячні авансові внески, то згідно із зазначеним пунктом цей розмір дійсно збільшено з 10 до 20 млн. грн., але ця норма запрацює починаючи зі звітності за 2015 р. Тобто якщо за підсумками 2015 р. дохід платника податку до оподаткування, який визначатиметься за даними бухгалтерського обліку (фінансовий результат), не перевищить 20 млн. грн., такий платник авансових внесків з податку на прибуток у 2016 р. не сплачуватиме.
Таким чином, якщо оподатковуваний дохід підприємства за підсумками 2014 р. перевищив 10 млн. грн., та у разі наявності в такого підприємства податкового зобов’язання за цей період таке підприємство у 2015 р. стає платником щомісячних авансових внесків.
Консолідовану сплату податку на прибуток скасовано
Підприємство (платник щомісячних авансових внесків) має відокремлені підрозділи, розміщені на території інших територіальних громад. У 2014 р. воно перебувало на консолідованій сплаті податку на прибуток.
Нова редакція розділу III Податкового кодексу не містить положень щодо можливості здійснення консолідованої сплати податку на прибуток та авансових внесків. Тобто починаючи з 01.03.2015 р. платник податку – головне підприємство сплачує податок на прибуток та щомісячні авансові внески у сумі, розрахованій у декларації з податку на прибуток за підсумками 2014 р., за місцем своєї реєстрації.
У січні – лютому 2015 р. платник, який перебував на консолідованій сплаті податку на прибуток у 2014 р., сплачує авансові внески за місцем своєї реєстрації та реєстрації відокремлених підрозділів.
Отже, авансові внески починаючи з березня 2015 р. головне підприємство сплачує за місцем своєї реєстрації. Сплата щомісячних авансових внесків у березні 2015 р. – травні 2016 р. проводиться в розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, задекларованої в декларації за 2014 р.
Об’єкт оподаткування відсутній – декларація з податку на прибуток не подається.
Правила подання податкових декларацій, у тому числі з податку на прибуток, установлено п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу.
Так, відповідно до нової редакції зазначеної норми Кодексу, яка діє з 01.01.2015 р., платник податків зобов’язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, згідно з вимогами Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Це означає, що якщо об’єкт оподаткування, зокрема податком на прибуток, відсутній за відповідний звітний період та відсутні показники, які підлягають декларуванню відповідно до вимог Податкового кодексу, то декларація з цього податку до контролюючого органу не подається.
Нагадаємо, що редакцією п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу, яка діяла до 01.01.2015 р., передбачалося, що незалежно від того, провадилась платником податку господарська діяльність у звітному періоді чи ні, податкову декларацію подавати до контролюючих органів було необхідно.
Отже, якщо у платника податку на прибуток починаючи з 01.01.2015 р. за відповідний звітний період не виникає податкове зобов’язання з цього податку та відсутні показники, які підлягають декларуванню відповідно до вимог Податкового кодексу, то декларація за цей період не подається.
Отримано збитки: сплата авансових внесків
Право на припинення сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі неотримання прибутку або отримання збитку за підсумками І кварталу звітного (податкового) року передбачалося абзацом дев’ятим п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу в редакції, що діяла до 01.01.2015 р.
Із нової редакції цього пункту норму щодо можливості припинення сплати авансових внесків у зв’язку з неотриманням за підсумками І кварталу звітного (податкового) року прибутку або отримання збитку вилучено.
Таким чином, нараховані щомісячні авансові внески у декларації за 2014 р. платник сплачує у березні 2015 р. – травні 2016 р.
Авансові внески при виплаті дивідендів
Підприємство у березні поточного року планує виплатити дивіденди своїм засновникам за підсумками 2014 р. За даними розрахунків сума авансового внеску, яку необхідно сплатити до бюджету при виплаті дивідендів, значно перевищить суму щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.
1. Андрущенко В.Л. Ефективність адміністрування податків за критеріями Світового банку / В.Л. Андрущенко // Міжнародне співробітництво України в сфері оподаткування. – Ірпінь, Національний університет ДПС України. – 2014. – С. 24–41.
2. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / Ф.Ф. Бутинець та ін.; за заг. ред. Ф.Ф. Бутинця. - 8-е вид., доп. і перероб. - Житомир: Рута, 2014.-912с.
3. Варналій З. С., Серебрянський Д. М. Вплив оподаткування прибутку на економічний розвиток України / З.С. Варналій, Д.М. Серебрянський // Економіка України. – 2015. – № 5. – С. 55-70.
4. Вахновська Н. А. Податковий кодекс в контексті реформування податкової системи України [Електронний ресурс]. / Н. А. Вахновська // Економічний форум. - 2011. - Вип. 1. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekfor/2011_1/23.pdf.
5. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. – Х.: Фактор, 2012. – 976 с.
6. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. – К: А.С.К., 2012. – 227 с.
7. Єфименко Т. І. Податки в інституційній системі сучасної економіки / Т. І. Єфименко. – НАН України, Інститут економіки та прогнозування – К., 2011 – 688 с.
8. Єфименко Т.І Податковий кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної податкової системи / Т.І. Єфименко // Фінанси України. - 2015.- № 12. - С. 3-11.
9. Жадько К.С., Семенюта В.В., Олійник Л.І. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: Навч. пос. – Київ: ЦУЛ, 2013. – 112 с.
10. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посібник .-2-е вид., перероб. та доп.- Київ: Центр навч. літ-ри, 2012.-480 с.
11. Лень В.С. Фінансовий облік в Україні: задачі, тести, відповіді: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: ЦУЛ, 2012. - 320 с.
12. Лень В.С. Фінансовий облік: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: Академія, 2011.- 608 с.
13. Лист Державної податкової адміністрації України «Щодо дотримання платниками податку на прибуток двох умов для користування нульовою ставкою з податку на прибуток № 2768/6/15-0315 від 09.02.2011 р. [Електронний ресурс] / Режим доступу :www.dpa.kharkov.ua.
14. Лишиленко О.В. Фінансовий облік: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і доп. - Київ: Центр навчальної літератури, 2013. – 556 с.
15. Мельник В .М. Податок на додану вартість у податковій системі України / В. М. Мельник, О. В. Солдатенков // Фінанси України. - 2015. - №9 9. - С. 82-86.
16. Мельник В. М. До питання формування теоретичних засад адміністрування податків / В. М. Мельник // Фінанси України. – 2013. – № 9. – С. 3–9.
17. Мисака Г.В., Шарманська В.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник . - Київ: ЦУЛ, 2012. – 400 с.
18. Михайлов М.Г., Глушаченко А.І,, Гончар В.П., Болмат Г.А. Бухгалтерський облік (теорія): Навчальний посібник/ За ред. М.Г.Михайлова. – Київ: ЦУЛ, 2012. – 248 с.
19. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения - 1998. - №2. - с. 5
20. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи: монографія / П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналій [та ін.]; за ред. З.С. Варналія. –К.: Знання України, 2013. – 675 с.
21. Серебрянський Д. М., Смірнова О. М., Стадник М. В. Оцінка фіскальних і методологічних аспектів гармонізації податкового та бухгалтерського обліку щодо податку на прибуток підприємств / Д. М. Серебрянський, О. М. Смірнова, М. В. Стадник // НДІ фінансового права. – Ірпінь, 2013. – 60 с.
22. Соколовська А. М. Проблеми моніторингу ефективності надання податкових пільг в Україні / А. М. Соколовська // Фінанси України. – 2011. – № 3. – С. 42–53.
23. Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навчальний посібник. - К.: 2015. - 326с.
24. Сук Л.К. Фінансовий облік: навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - К.: Знання, 2015. - 631 с.
25. Тарангул Л. Л. Бюджетна підтримка та податкове стимулювання національної економіки України : монографія / за заг. ред. Л.Л. Тарангул; Нац. ун-т ДПС України. – Ірпінь, К : Фенікс, 2012. – 532 с.
26. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник . – 5-тє вид. доп. і перероб. – Київ: Алерта, 2011. – 976 с.
27. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2013. – 535 с.
28. Шкарупа О. В. Аналіз проблем та напрямків удосконалення системи оподаткування в Україні / О. В. Шкарупа, А. В. Романченко // Механізм регулювання економіки. - 2015. -№ 1. - С. 185-191.
29. Щорічне Послання Президента України до Верховної Ради України «Про внутрішнє та зовнішнє становище України в 2013 році». – К. : НІСД, 2013. – 576 с.
30. Ярошенко Ф.О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу (коментарі до пропозицій Міністерства фінансів України) / Ф.О. Ярошенко // Фінанси України .- 2015. - № 7. - С. 321.
Податок на прибуток і інші податки та збори є цікавою обліково-економічною категорією, в основі якої лежать інтереси різних користувачів облікової інформації.
Найбільш важливими категоріями користувачів, яких цікавить інформація стосовно розмірів нарахованих та перерахованих сум податку на прибуток, виступають власники підприємства та держава в особі уповноважених податкових органів. Так, власники та держава зацікавлені в максимізації прибутку, оскільки при більшому прибутку держава отримає більші надходження податку на прибуток до бюджету, а для власників більший прибуток - джерело отримання доходів, джерело реінвестування прибутку в діяльність підприємства, а також один із критеріїв привабливості підприємства для інвесторів. Кожен з цих користувачів представляє власні інтереси, які є досить протилежними, так як стосуються прибутку, який є базою оподаткування податком на прибуток.
Сучасні проблеми, пов’язані із висвітленням актуальних аспектів обліку податку на прибуток, знаходять своє відображення у наукових дослідженнях таких провідних вчених та науковців як Р. Коуз, Д. Норт, О. Вільямсон, с.Архієреєв, Р. Капелюшников, Г. Кірейцев, с.Малахов, В. Милашин, В. Радаєв, М. Шигун. Необхідність відображення в системі бухгалтерського обліку податку на прибуток потребує організації податкового контролю. Питання організації податкового контролю досконало розглянуто та опубліковано в роботах та дослідженнях таких вітчизняних вчених – А. Білоусова, М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, М.Д. Корінько, В.П. Пантелєєва, В.С. Рудницького, О.В. Шелковникової та інших.
Метою роботи є обґрунтування теоретичних, методичних і практичних положень організації обліку та податкового контролю податку на прибуток, а також розробка практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.
Для досягнення поставленої мети дослідження в роботі сформульовано такі завдання:
обґрунтувати теоретичну сутність поняття податок на прибуток та охарактеризувати механізм його сплати;
розглянути теоретико-методологічні аспекти обліку та контролю податку на прибуток;
проаналізувати організацію та стан бухгалтерського обліку та контрою податку на прибуток на прикладі конкретного підприємства;
здійснити пошук шляхів удосконалення обліку та контролю податку на прибуток.
Об’єкт дослідження є податок на прибуток та процеси його обліку і контролю.
Предмет дослідження є сукупність теоретичних та організаційно-методичних засад обліку і контролю податку на прибуток.
Методи дослідження. При проведенні дослідження для визначення існуючого стану бухгалтерського обліку і контролю податку на прибуток, рівня транс акційних витрат застосовано такі методи як аналіз, статистичний, спостереження, порівняння, динаміки, причинно-наслідкового зв’язку. Дослідження методики обліку і контролю податку на прибуток здійснювалося з використанням методів узагальнення та конкретизації теоретичного і практичного матеріалу.
Інформаційною базою слугували наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з, бухгалтерського обліку та податкового контролю, законодавчі та нормативні документи Верховної Ради України, Укази і розпорядження Президента України, Постанови Уряду України, матеріали науково-практичних конференцій, Інтернет-ресурси.
Податок на прибуток і інші податки та збори є цікавою обліково-економічною категорією, в основі якої лежать інтереси різних користувачів облікової інформації. Найбільш важливими категоріями користувачів, яких цікавить інформація стосовно розмірів нарахованих та перерахованих сум податку на прибуток, виступають власники підприємства та держава в особі уповноважених податкових органів. Так, власники та держава зацікавлені в максимізації прибутку, оскільки при більшому прибутку держава отримає більші надходження податку на прибуток до бюджету, а для власників більший прибуток - джерело отримання доходів, джерело реінвестування прибутку в діяльність підприємства, а також один із критеріїв привабливості підприємства для інвесторів.
З метою контролю за правильністю сплати податку з прибутку систематично органами ДПС здійснюється податковий контроль. Так. в статті 75 ПКУ зазначається, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Проте, слід відмітити, що на сьогодні вимагається разом з податковими деклараціями до органів податкової служби подавати річну та квартальну фінансову звітність, що значно підвищує імовірність виявлення помилок стосовно нарахування та сплати податку на прибуток.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку та податкових розрахунках і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів. Податковим законодавством виділяються такі види документальних перевірок: планова перевірка, позапланова перевірка, виїзна перевірка та невиїзна перевірка. Крім документальної перевірки, визначають також фактичну, якою вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.
Дослідження порядку сплати податку з прибутку проводились за даними ТОВ «ФАЕТОН-АВТО», яке надає послуги автосервісу та реалізує запасні частини. Обліково-податковий процес щодо сплати податку на прибуток здійснюється у відповідності до чинного законодавства та завершується складанням податкової звітності, яку і можна вважати основним обліковим регістром для податкового обліку податку на прибуток.
Щодо удосконалення податкового контролю, то вважаємо за доцільне змінити методику відбору платників податків для документальних перевірок. З урахуванням світового досвіду запропоновано головними критеріями відбору до перевірки мають бути податковий ризик і його фіскальна значущість.
В Україні однією з найбільш вагомих ризиків є податковий ризик зміни нормативно-правового поля. Цей факт відзначають багато науковців, які займаються дослідженням проблематики податкової політики, наповнення державного бюджету. Тому не можна ототожнювати фіскальний і податковий ризик, оскільки це приводить до неадекватного розуміння і тлумачення певних законодавчих норм, економічних категорій і відповідно служить шляхом до їх неправильного вживання в практичній роботі. Вчені виділяють: внутрішній податковий ризик; ризик неефективності внутрігосподарського контролю; ризик не виявлення помилок.
